財政部高雄國稅局表示：最近許多商家因受嚴重特殊傳染性肺炎影響，發生營運困難而結束營業，致提前解除租賃契約，而房東因房客未租滿契約所定租賃期間而收取或由押金抵扣之違約金應申報為其他所得，提醒納稅義務人不要漏報該筆其他所得或誤申報為租金收入。

該局說明，財產租賃所得之計算，以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，但出租人向承租人所收取違約金並非提供出租財產收取之代價，而係承租人因未完成約定承租期間或其他事由所為之給付，屬其他所得性質，所以出租人因該違約金支付所生之必要費用仍可減除，如寄送存證信函費用、訴訟費用等。

該局進一步提醒，房東因房客中途解約而未退還之押金，如屬抵付房客積欠之房租，仍為租金收入，如未積欠租金，則該未退還之押金係違約金，並非房東應收未到期之租金，請納稅義務人正確申報違約金收入及其必要費用，避免造成漏報所得而遭補稅及處罰。

財政部表示，全球化浪潮下，個人或企業跨國經濟活動之所得可能面臨重複課稅風險，納稅義務人如遇所得稅協定解釋及適用爭議、擬申請關係企業移轉訂價相對應調整或雙邊預先訂價協議，得依協定之「相互協議程序」(Mutual Agreement Procedure, MAP)規定，申請由雙方主管機關協商，發揮所得稅協定效益。  

財政部說明，我國簽署生效33個所得稅協定均訂有「相互協議程序」條文，財政部亦訂定「適用所得稅協定相互協議程序作業要點」，建立標準化作業程序。納稅義務人有前段所述情形，得敘明理由、檢具文件向我國主管機關(該部國際財政司)提出MAP申請，我國主管機關將與協定夥伴國主管機關積極溝通、致力解決問題。

財政部指出，我國依經濟合作暨發展組織(OECD)防止稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)行動計畫14「提升爭議解決機制之效率」同儕檢視文件有關MAP統計之規定，自108年起，每年於財政部網頁發布MAP案件有關「利潤分配或歸屬案件」及「其他案件」之結案統計；至雙(多)邊預先訂價協議部分，雖非OECD要求統計項目，為提升資訊透明，財政部亦同步發布相關統計表，由該表可知我國與經貿密切國家之協定陸續生效後，MAP申請案件(尤其雙邊預先訂價協議)數量呈顯著增加趨勢，顯示跨國企業集團善用此一機制，提升租稅確定性，降低稅務查核風險。

財政部強調，MAP案件所涉稅額通常較高，雙方主管機關多需投入相當人力與時間以達成決議。97年迄今我國與11個協定夥伴國(包括日本、荷蘭及英國等)主管機關進行34件相互協議案件，目前辦結20件，包括我國稅捐稽徵機關認為締約他方主管機關就受控交易進行移轉訂價調整合理，即單方同意進行相對應調整；輔導納稅義務人補提居住者證明俾適用優惠扣繳稅率等，累計消除爭議稅額達新臺幣1.7億餘元，有效解決納稅義務人跨國所得稅重複課稅問題。  

財政部呼籲，透過MAP解決所得稅協定爭議已為國際共識，雙方主管機關直接交換意見可提升解決爭議之彈性及效率，籲請納稅義務人善用此機制保障自身權益。

有關相互協議程序相關資訊(包括法規、申請書表、流程圖及統計資訊)，登載於財政部網站相互協議程序專區(路徑：財政部首頁>服務園地>國際財政服務資訊>相互協議程序)，歡迎瀏覽運用。

加值型及非加值型營業稅法第 8 條下列貨物或勞務免徵營業稅：
一、出售之土地。
二、供應之農田灌溉用水。
三、醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食。
四、依法經主管機關許可設立之社會福利團體、機構及勞工團體，提供之社會福利勞務及政府委託代辦之社會福利勞務。
五、學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務及政府委託代辦之文化勞務。
六、出版業發行經主管教育行政機關審定之各級學校所用教科書及經政府依法獎勵之重要學術專門著作。
七、（刪除）
八、職業學校不對外營業之實習商店銷售之貨物或勞務。
九、依法登記之報社、雜誌社、通訊社、電視臺與廣播電臺銷售其本事業之報紙、出版品、通訊稿、廣告、節目播映及節目播出。但報社銷售之廣告及電視臺之廣告播映不包括在內。
十、合作社依法經營銷售與社員之貨物或勞務及政府委託其代辦之業務。
十一、農會、漁會、工會、商業會、工業會依法經營銷售與會員之貨物或勞務及政府委託其代辦之業務，或依農產品市場交易法設立且農會、漁會、合作社、政府之投資比例合計占百分之七十以上之農產品 批發市場，依同法第二十七條規定收取之管理費。
十二、依法組織之慈善救濟事業標售或義賣之貨物與舉辦之義演，其收入除支付標售、義賣及義演之必要費用外，全部供作該事業本身之用者。
十三、政府機構、公營事業及社會團體，依有關法令組設經營不對外營業之員工福利機構，銷售之貨物或勞務。
十四、監獄工廠及其作業成品售賣所銷售之貨物或勞務。
十五、郵政、電信機關依法經營之業務及政府核定之代辦業務。
十六、政府專賣事業銷售之專賣品及經許可銷售專賣品之營業人，依照規定價格銷售之專賣品。
十七、代銷印花稅票或郵票之勞務。
十八、肩挑負販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務。
十九、飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物；農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物。
二十、漁民銷售其捕獲之魚介。
二十一、稻米、麵粉之銷售及碾米加工。
二十二、依第四章第二節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產。
二十三、保險業承辦政府推行之軍公教人員與其眷屬保險、勞工保險、學生保險、農、漁民保險、輸出保險及強制汽車第三人責任保險，以及其自保費收入中扣除之再保分出保費、人壽保險提存之責任準備金、年金保險提存之責任準備金及健康保險提存之責任準備金。但人壽保險、年金保險、健康保險退保收益及退保收回之責任準備金，不包括在內。
二十四、各級政府發行之債券及依法應課徵證券交易稅之證券。
二十五、各級政府機關標售賸餘或廢棄之物資。
二十六、銷售與國防單位使用之武器、艦艇、飛機、戰車及與作戰有關之偵訊、通訊器材。
二十七、肥料、農業、畜牧用藥、農耕用之機器設備、農地搬運車及其所用油、電。
二十八、供沿岸、近海漁業使用之漁船、供漁船使用之機器設備、漁網及其用油。
二十九、銀行業總、分行往來之利息、信託投資業運用委託人指定用途而盈虧歸委託人負擔之信託資金收入及典當業銷售不超過應收本息之流當品。
三十、金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。但加工費不在此限。
三十一、經主管機關核准設立之學術、科技研究機構提供之研究勞務。
三十二、經營衍生性金融商品、公司債、金融債券、新臺幣拆款及外幣拆款之銷售額。但佣金及手續費不包括在內。
銷售前項免稅貨物或勞務之營業人，得申請財政部核准放棄適用免稅規定，依第四章第一節規定計算營業稅額。但核准後三年內不得變更。

財政部公告109年發生之繼承或贈與案件適用遺產及贈與稅（下稱遺贈稅）法規定之免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額及各項扣除額之金額如下：

一、遺產稅

（一）免稅額：新臺幣（下同）1,200萬元。

（二）課稅級距金額：
１、遺產淨額5,000萬元以下者，課徵10％。
２、超過5,000萬元至1億元者，課徵500萬元，加超過5,000萬元部分之15％。
３、超過1億元者，課徵1,250萬元，加超過1億元部分之20％。

（三）不計入遺產總額之金額：
１、被繼承人日常生活必需之器具及用具：89萬元以下部分。
２、被繼承人職業上之工具：50萬元以下部分。

（四）扣除額：
１、配偶扣除額：493萬元。
２、直系血親卑親屬扣除額：每人50萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。
３、父母扣除額：每人123萬元。
４、重度以上身心障礙特別扣除額：每人618萬元。
５、受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額：每人50萬元。兄弟姊妹中有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。
６、喪葬費扣除額：123萬元。

二、贈與稅

（一）免稅額：每年220萬元。
（二）課稅級距金額：
１、贈與淨額2,500萬元以下者，課徵10％。
２、超過2,500萬元至5,000萬元者，課徵250萬元，加超過2,500萬元部分之15％。
３、超過5,000萬元者，課徵625萬元，加超過5,000萬元部分之20％。

財政部表示，依遺贈稅法第12條之1第1項規定，上開遺贈稅之各項金額，每遇消費者物價指數較上次調整之指數累計上漲達10%以上時，自次年起按上漲程度調整之；因109年度適用之平均消費者物價指數未達應行調整標準，均免予調整。

上述公告金額適用於109年發生之繼承或贈與案件，公告內容可至該部賦稅署網站（http://www.dot.gov.tw），點選「公開資訊\法令規章\賦稅法規\行政規則\遺產及贈與稅法相關法規\109年遺產稅及贈與稅免稅額、課稅級距金額、不計入遺產總額及扣除額之金額」項下查閱。

一個月營業額未達20萬元之行號，可申請免用統一發票
國稅局估算銷售額方式如下。

法規名稱： 營業稅特種稅額查定辦法
修正日期： 民國 106 年 09 月 28 日

第 1 條
本辦法依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱本法）第四十條第三項規定訂定之。

第 2 條
依本法第二十一條但書、第二十二條但書及第二十三條規定，查定計算營業稅額之營業人，其銷售額之查定，適用本辦法之規定。

第 3 條
主管稽徵機關查定前條營業人之銷售額，應每半年於一月及七月各查定一 次。其有變更營業項目，擴大營業場所或營業狀況、商譽、季節性及其他必須調整銷售額之情形時，得隨時重行查定其銷售額。
新設立之營業人依照規定應查定計算營業稅額者，主管稽徵機關應於一月、四月、七月及十月查定其應納營業稅額。

第 4 條
主管稽徵機關依前條第一項規定，查定計算典當業之營業稅額時，應根據其帳載典當金額及約定之利率計算利息收入，併同流當品售價超過應收本息之差額，查定其銷售額。
典當業營業人未依規定記帳或記載不實者，主管稽徵機關得依查得之資料，核定其銷售額。

第 5 條
依查定銷售額計算營業稅額之營業人，除適用第六條規定者外，主管稽徵機關應依左列營業費用除以費用率，計算其每月銷售額，但營業情形特殊者，得依實際查得資料核定其銷售額。
一、資本主薪資：按每人每月薪資 (包括膳食費) 核計，但未實際經營業
務者不予核計。
二、員工薪資：按每人每月薪資 (包括膳食費) 核計，其有經常照顧業務
之家屬或親友，以員工計算。
三、房租金：按每坪每月核計，其自有或無償借用之房屋，視為租用。
前項各款營業費用標準另定之。
主管稽徵機關應視轄區經濟發展情形，按地段或行政區域，擬定營業人查定營業費用標準等級評定表，報財政部核備。
第一項所指之費用率如左：
一、古玩書畫買賣業、鐘錶眼鏡買賣業為百分之十七。
二、其他買賣業、製造業、農林業、畜牧業、水產業、礦冶業、包作業、印刷業、裝潢業、手工業、修理業、加工業為百分之二十二。
三、出版業、照相業、影印業、廣告業、倉庫業、租賃業、技術設計業、勞務承攬業、舊貨買賣業、紙盒買賣業為百分之三十五。
四、公證業、代辦業、行紀業為百分之四十五。
營業人兼營銷售本法第八條免稅貨物者，於按營業費用除以費用率計算銷售額時，直轄市、省轄市部分扣除百分之二十，縣部分扣除百分之三十，為其每月計課營業稅之銷售額。但兼營情形特殊者，得經主管稽徵機關首長核准後核實扣減。

第 6 條
營業人經營下列業別者，主管稽徵機關應依實際營業情形分業查定，其每月銷售額之計算方法或公式如下：
一、飲食業：
（一）營業方式以個人為對象者：
每月銷售額＝每日顧客人數×平均每人消費額×每月營業日數
每日顧客人數＝座位數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時
間）
（二）營業方式以整桌筵席為單位者：
每月銷售額＝銷售桌數×平均每桌消費額×每月營業日數
銷售桌數＝設備桌數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時間）
（三）營業方式為無座位者（含立位、外帶、外送）：
每月銷售額＝平均每小時顧客人數×平均每人消費額×每日營業時數×每月營業日數
（四）營業方式採外燴以整桌筵席按桌數計費者：
每月銷售額＝平均每次銷售桌數×平均每桌消費額×每月營業次數
（五）營業方式採外燴按宴客人數計費者：
每月銷售額＝平均每次宴客人數×平均每人消費額×每月營業次數
二、娛樂業：
（一）經營歌廳、戲院、電影院、說書場之營業人，依娛樂稅調查資料或依票券收入計算其銷售額。
（二）經營電動玩具場之營業人：
每月銷售額＝臺數×每臺每日營業時數×滿臺成數×每月營業日數×鐘點單價
（三）經營供人垂釣魚池之營業人：
1.釣具出租部分，依租金額計算銷售額。
2.入場券或按人收費部分，按入場票券或收費額計算銷售額。
3.釣魚池計時收費部分：
每月銷售額＝平均每日釣魚人數×鐘點單價×平均每人釣魚時數×每月營業日數
（四）海釣業：
每月銷售額＝每航次每人收費單價×每航次搭載釣客人數×平均每月航次
（五）MTV 業、KTV 業：
每月客座人數銷售額＝房間數×使用成數×〔每間可客座人數×滿座成數×平均每人消費額×每月營業日數×（每天消費時間÷平均每間使用時數）〕
每月包廂銷售額＝房間數×使用成數×（每間房間每日營業時間÷平均每間房間消費時數）×平均每間房間消費單價×每月營業日數
每月銷售額＝每月客座人數銷售額＋每月包廂銷售額
（六）經營投幣式卡拉 OK 店之營業人：
每月銷售額＝臺數×每小時使用次數×使用成數×每次單價×每日營業時數×每月營業日數
（七）經營網路咖啡店之營業人：
每月銷售額＝臺數×每小時單價×使用成數×每日營業時數×每月營業日數
（八）經營小鋼珠遊樂場之營業人：
每月銷售額＝臺數×滿臺成數×每公斤單價×（每小時÷每公斤平均耗用時間）×平均每日營業時數×每月營業日數
（九）其他以娛樂設備或演技供人視聽玩賞以娛身心之營業人，依娛樂稅調查資料或查得資料計算銷售額。
（十）營業人如有兼售水果、飲料、酒類或供應餐點，應以實際收費合併計算或參照飲食業分業查定方式查定其每月銷售額合併計算。如有車輛保管費或其他收入，應以實際收費合併計算。
三、旅宿業：
（一）按住宿方式收費者：
每月住宿銷售額＝房間數×單價×每月營業日數×平均每日住客成數
（二）按休息時數收費者：
每月休息銷售額＝房間數×單價×每月營業日數×住房成數×（每日營業時數÷平均每次消費時間）。
（三）兼營不同收費方式者，應分別按不同收費方式計算每月銷售額後合併計算。如有兼售飲料、酒類或供應餐點，應以實際收費合併計算或參照飲食業分業查定方式查定其每月銷售額合併計算。
四、車輛保管業：
每月銷售額＝車位數×平均每日寄存次（時）數×單價×每月營業日數。
兼營不同種類車輛保管者，應分別按車輛種類計算每月銷售額後合併計算；按月收取之保管費，應合併計算。
五、車輛出租業：
（一）出租小轎車、機車、腳踏車部分：
每月銷售額＝營業車輛數×每車平均每日出租時數×每小時租金×每月營業日數
兼營不同種類車輛出租者，應分別按車輛種類計算每月銷售額後合併計算。
營業人出租小轎車、機車、腳踏車按包程或包時計算者，參照行車路單之記載，估計每月出租次數，依當地公會訂定之租金額核算每月銷售額。
（二）計程車部分：
每月銷售額＝（平均每日載客次數×基本起跳金額＋平均每日載客續駛累進載客次數×每次累進計費金額）×每月營業日數
六、農產品承銷商：
經農產品批發市場報由當地主管機關核發承銷許可證之承銷人，依該批發市場計價單記載之金額除以（1 －毛利率），為其查定之銷售額。
七、理髮業、美容業：
每月銷售額＝工作人數×每人每日平均工作量×平均消費單價×每月營業日數。
洗髮、剪髮、染髮、燙髮、修指甲應分別按其平均消費單價計算每月銷售額後合併計算。如有兼營美容相關之按摩、指壓、油壓、臉部保養、新娘（郎）化妝及其他服務，以及兼售洗髮水、洗髮精、美容保養品等均應以實際收費合併計算。
八、沐浴業（包括三溫暖）：
每月銷售額＝客位數×滿客成數×單價×（平均每日營業時數÷平均每人沐浴時間）×每月營業日數
如有兼營按摩、指壓等服務，應以實際收費合併計算。如有兼售水果、飲料、酒類或供應餐點者，應以實際收費合併計算或參照飲食業分業查定方式查定其每月銷售額合併計算。
九、洗車業：
每月銷售額＝平均每次收費單價×平均每日洗車量×每月營業日數如有兼營打臘等服務，應以實際收費合併計算。
十、健身運動業：
（一）經營游泳池之營業人：
每月銷售額＝每月銷售票券張數×票價
銷售全票、半票、學生票、優待票、月票、季票、半年票、年票等，應分別計算其每月銷售額後合併計算。
（二）經營球場（包括練習場）之營業人（含棒球、高爾夫球、撞球、保齡球、桌球、排球、羽球等）：
1.計時收費部分：
每月銷售額＝鐘點單價×球道（檯、場）數×每日營業時數×滿道（檯、場）成數×每月營業日數
2.按球數計費部分：
每月銷售額＝每球單價×球道（檯、場）數×滿道（檯、場）成數×平均每道（檯、場）每人消費球數×每月營業日數
3.按人收費部分，按收費額計算銷售額。
（三）前二目營業人如有教學收入、出租場地或其他收入，均應以實際收費合併計算。教學收入部分，如教練非受僱於該營業人並以拆帳方式計算雙方收入者，除營業人收入部分應合併計算銷售額外屬教練收入部分，應通報所轄主管稽徵機關辦理。
十一、投幣式自助洗衣業：
每月銷售額＝臺數×每小時可使用次數×使用成數×每次單價×每日營業時數×每月營業日數
十二、加水站業
每月銷售額＝平均每小時加水桶數×平均每桶單價×每日營業時數×每月營業日數
十三、按摩業（含腳底按摩）
每月銷售額＝工作人數×平均每日服務人次×每次單價×每月營業日數
不同收費服務項目應分別計算每月銷售額後合併計算。
十四、不動產（轉）租賃業：
每月銷售額＝供出租不動產標的數量×每件不動產標的平均每月收取租金×平均每月出租成數＋依本法施行細則第二十四條第二項規定收取押金計算之銷售額。

第 7 條
依本法第二十二條但書規定，查定計算營業稅額之特種飲食業，主管稽徵機關應依實際營業情形查定，其每月銷售額之計算方法或公式如下：
一、夜總會、有娛樂節目之餐飲店：
（一）營業方式以個人為單位者：
每月銷售額＝每日顧客人數×平均每人消費額×每月營業日數
每日顧客人數＝座位數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時間）
（二）營業方式以整桌筵席為單位者：
每月銷售額＝銷售桌數×平均每桌消費額×每月營業日數
銷售桌數＝設備桌數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時間）
（三）營業方式以包廂或房間為單位者：
1.每月客座人數銷售額＝平均每人消費額×每月銷售客座人數。
每月銷售客座人數＝每間可客座人數×滿座成數×包廂或房間數×使用成數×（每日消費時間÷平均每間使用時數）×每月營業 日數
2.每月包廂或房間銷售額＝平均每間消費單價×每月銷售包廂或房間數每月銷售包廂或房間數＝包廂或房間數×使用成數×（每間每日營業時間÷平均每間消費時數）×每月營業日數
3.每月銷售額＝每月客座人數銷售額＋每月包廂或房間銷售額
二、酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等：
（一）營業方式以個人為對象者：
每月銷售額＝每日顧客人數×平均每人消費額×每月營業日數＋陪侍人數×平均每人每日服務時數（或次數）×每小時（或次）單價×每月營業日數
每日顧客人數＝座位數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時間）
（二）營業方式以整桌筵席為單位者：
每月銷售額＝銷售桌數×平均每桌消費額×每月營業日數＋陪侍人數×平均每人每日服務時數（或次數）×每小時（或次）單價×每月營業日數
銷售桌數＝設備桌數×滿座成數×（營業時數÷平均每次消費時間）
（三）營業方式以包廂或房間為單位者：
1.每月客座人數銷售額＝平均每人消費額×每月銷售客座人數＋陪侍人數×平均每人每日服務時數（或次數）×每小時（或次）單價×每月營業日數
每月銷售客座人數＝每間可客座人數×滿座成數×包廂或房間數×使用成數×（每日消費時間÷平均每間使用時數）×每月營業日數
2.每月包廂或房間銷售額＝平均每間消費單價×每月銷售包廂或房間數＋陪侍人數×平均每人每日服務時數（或次數）×每小時（或次）單價×每月營業日數×每月銷售包廂或房間數＝包廂或房間數×使用成數×（每間每日營業時間÷平均每間消費時數）× 每月營業日數
3.每月銷售額＝每月客座人數銷售額＋每月包廂或房間銷售額
三、前二款之平均每人（桌、間）消費額（單價）包含入場費、水果、飲料、菸酒或餐點供應等之收費。
前項特種飲食業營業人兼營本法第十二條規定各業以外營業項目者，應以特種飲食業之稅率查定計算稅額。但其兼營本法第十二條規定各業以外營業項目經稽徵機關核定使用統一發票者，該特種飲食業之銷售額應依法開立統一發票並申報繳納營業稅。

第 8 條
凡經直轄市及縣 (市) 政府核發攤販營業許可證之攤販，主管稽徵機關均
應設立稅籍，查定其銷售額。
前項攤販銷售額之查定，由主管稽徵機關視轄區經濟發展情形，自行擬定攤販銷售額查定要點，函報財政部備案。

第 9 條
主管稽徵機關依本辦法規定查定之銷售額，營業人如有異議，應另派員調查，並得組設審核小組評定之。
前項審核小組，由機關首長指定高級人員三人至五人組成之。

第 10 條
本辦法自發布日施行。但中華民國一百零六年九月二十八日修正發布之第六條第十四款自一百零七年一月一日施行。
本辦法中華民國九十八年十月十六日修正發布之第六條自九十九年一月一日施行。
本辦法中華民國一百零一年十月八日修正發布之第七條自一百零二年一月一日施行。
本辦法中華民國一百零三年二月十四日修正發布之第七條自一百零三年三月一日施行。