農產品銷售課稅相關疑慮

重點歸納
1. 農、林、漁、牧產物、副產物免徵營業稅之範圍,須以農、漁民自產自銷者為限 。

2.農民將自行生產的香菇,利用器械設備予以乾燥處理後出售,依規定免徵營業稅 。

3. 農民銷售自行生產的農產品給營利事業,不課徵營業稅也毋須繳納所得稅。農民據實開立收據予交易對象之營利事業,不必耽心課稅問題。

4. 營業人如銷售經加工之農產品,應依規定報繳營業稅。

5. 未經加工之生鮮農產物,其範圍包括:
(1)未經加工之農原始產物、副產物。
(2)僅經屠宰、切割、清洗、去殼、冷凍等簡單處理不變更原始性質且非以機具裝瓶(罐、桶)固封之農產物、副產物。但與其他貨物或勞務併同銷售者,不包括在內。
(3)其他經財政部會同行政院農業委員會認定者。因此,營業人銷售之農產品如非屬上開免稅範疇,應依規定報繳營業稅。 

6.初級農產品定義及品項

7. 營業人銷售免徵營業稅之貨物或勞務,除申請免用或免開統一發票者外,應開立統一發票。

7.農產品銷售前應先釐清是屬於「 農民自力經營」或「營利事業」

非農民自行生產加工的香菇,無免徵營業稅

財政部高雄國稅局表示:農民將自行生產的香菇,利用器械設備予以乾燥處理後出售,依規定免徵營業稅,且亦得免辦稅籍登記。

該局說明,農、漁民銷售其收穫、捕獲的農、林、漁、牧產物、副產物免徵營業稅之範圍,須以農、漁民自產自銷者為限;因此,農民銷售其自行收穫的農產物或副產物,包含其自產農產加工品,均可免徵營業稅。

如非屬農民自產自銷而是收購他人生產的加工產品出售(如經烘乾處理過的香菇),即與一般營業人銷售貨物並無差別,應辦理稅籍登記。

該局提醒,菇農如為自產自銷,依規定免徵營業稅並得免辦理稅籍登記。若是一般所稱盤商、行口(農民與零售商間之中間人)向其他菇農購買乾燥處理後的香菇,或購買新鮮香菇加工(烘乾)出售,不屬於農民自產自銷的免稅範圍,應向稽徵機關辦理稅籍登記。

農民開立自產農產品交易收據給營利事業無課稅問題

隨著食安問題成為消費者注意的焦點,餐飲及食品等業者會直接向農民採購其所生產的農產品作為食材或原料,除可掌控其品質外,更直接嘉惠農民。農民銷售其自行生產農產品,並無稅賦問題,惟因偶有不諳稅法規定,農民不願意開立收據,致營利事業未能取得合法憑證作為其入帳憑證,致生爭議。

財政部中區國稅局表示,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款後段規定,農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物,免徵營業稅;另依所得稅法第14條第1項第6類規定,個人自力耕作、漁、牧、林、礦之所得,以全年收入減除成本及必要費用後之餘額為所得額。按財政部訂頒105年度成本及必要費用標準,成本費用為收入之100%,即該項所得額為0元,亦無所得課稅問題。

該局進一步說明,農民銷售自行生產的農產品給營利事業,既不課徵營業稅,也毋須繳納所得稅,因此農民據實開立收據予交易對象之營利事業,不必耽心有課稅問題。又營利事業若因而未能取得合法憑證,但已誠實入帳,且能提示送貨單及支付貨款證明,經稽徵機關查明屬實,仍准按實際進貨價格核定成本;又其於稽徵機關調查發現前,已由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露者,並得免依稅捐稽徵法第44條有關未取得憑證之規定處罰。

營業人銷售經加工農產品應報繳營業稅!

財政部臺北國稅局表示,每當颱風來臨前後,農產品的價格均會居高不下,民眾大感吃不消,農產品價格上漲議題持續為民眾所關切。不過,營業人如銷售經加工之農產品,尚非免徵營業稅之範圍,應依規定報繳營業稅,一旦查獲必須依法補稅及處罰。

該局指出,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條規定,在中華民國境內銷售貨物,應依規定課徵營業稅;同法第8條第1項第19款規定,未經加工之生鮮農產物,免徵營業稅。

所謂未經加工之生鮮農產物,其範圍包括:
1.未經加工之農原始產物、副產物。
2.僅經屠宰、切割、清洗、去殼、冷凍等簡單處理不變更原始性質且非以機具裝瓶(罐、桶)固封之農產物、副產物。但與其他貨物或勞務併同銷售者,不包括在內。
3.其他經財政部會同行政院農業委員會認定者。因此,營業人銷售之農產品如非屬上開免稅範疇,應依規定報繳營業稅。 

該局說明,於查核甲營業人營業稅案件時,查得其104年度營業稅申報銷售額總計及進項總金額均與前一年並無明顯差異;惟其申報免稅銷售額卻較前一年度增加約3,000萬元左右。經進一步查核發現甲營業人將部分原購入未經加工之免稅農產品經簡易加工、與其他貨物併同銷售等過程,該農產品已變更其原始性質,非屬上開規定免稅範圍,該局核認甲營業人104年度將應稅貨物開立免稅銷售額計1,000萬餘元,逃漏稅額50萬餘元,除補徵營業稅額外,應依營業稅法第51條規定處罰。                 

該局呼籲,營業人銷售經加工農產品應報繳營業稅,如因一時疏忽或不諳法令規定,致短、漏報繳稅款者,請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款,以免受罰。

營業人銷售經加工農產品,應課徵營業稅

財政部臺北國稅局表示,近來常接獲詢問,銷售乾燥香菇是否應課徵營業稅?

該局說明,經乾燥處理之香菇,並未符合「未經加工之農、林、漁、牧原始產物、副產物」或「僅經屠宰、切割、清洗、去殼、冷凍等簡單處理不變更原始性質且非以機具裝瓶(罐、桶)固封之農、林、漁、牧產物、副產物」等免徵營業稅範圍,應開立應稅統一發票,如未據實於開立統一發票時記載為應稅,致據以計算應納稅額之基礎有所短漏而發生漏稅情形,縱營利事業係由受僱之會計人員擔任記帳、報稅或由報稅代理人辦理,該營利事業仍應受罰,不得以開立統一發票錯誤或誤申報為免稅銷售額之行為係承辦人員法令不熟或委託記帳業者所為而免責。

該局舉例說明,曾有營利事業銷售經乾燥處理、烘焙、脫水、機械包裝、拆開免煮即可食用等處理之香菇,已屬經加工之農產品,應課徵營業稅,而該營利事業卻以免稅銷售額開立統一發票,且於申報銷售額時,將應稅銷售額申報為免稅銷售額,經該局查獲補徵營業稅及裁處罰鍰。該營利事業不服,提起復查、訴願、行政訴訟均遭駁回。

該局呼籲,營業人銷售經加工之農產品,非屬免稅範圍,應按銷售額之5%開立應稅統一發票申報營業稅,營業人如有誤解法令致未依規定報繳之情事,請儘速辦理自動補報補繳,以免遭查獲後補稅裁罰。

何謂初級農產品?

農業發展條例第四十七條之一第一項所定初級農產品

一、未經加工之農、林、漁、牧原始產物、副產物:
(一) 農產物:
1、糧食作物:稻穀、麥類、雜糧(含豆類)及其種苗。
2、特用作物:甘蔗、茶菁、菸草、胡麻、蠶桑、纖維作物、藥用作物、飲料作物、油料作物、香料作物及其種苗。
3、園藝作物:水果、蔬菜(含食用菌菇類)、花卉(切花類、盆花類)、種子、苗、木。
4、其他:牧草、稻篙、玉米篙、花生篙、花粉。
(二) 林產物:
1、主產物:原木、竹、枯立木、倒木、根株、殘材。
2、副產物:樹皮、樹脂、種實、造林苗木、落枝、樹葉、竹葉、灌藤、竹筍、草類、菌類等採取自森林之野生植物。
(三) 漁產物:魚類、甲殼類、軟體類、藻類、珊瑚、牛蛙、鱉、鱷、海膽、海參及其種苗、卵。
(四) 畜產物:豬、牛、羊、馬、鹿、兔、雞、鴨、鵝、火雞、鵪鶉、鴕鳥等活體家畜禽,生乳、雞蛋、鴨蛋、鵝蛋、羊毛、鹿茸、牛角、羊角等。

二、僅經屠宰、切割、清洗、去殼、冷藏、冷凍等簡單處理不變更原始性質且非以機具裝瓶(罐、桶)固封之農、林、漁、牧產物、副產物。但與其他貨物或勞務併同銷售者,不包括在內。
(一) 農產物:
1、稻米及其加工品:糙米、白米、碎米、穀殼、米糠、稻米粉。
2、麥類加工品:麵粉、麩皮。
3、穀類、雜糧(含豆類)經乾燥、去殼、篩簸、碾製、磨碎或其生粉。
4、油料作物:大豆、花生、亞麻、油茶、向日葵、篦麻等經乾燥、去殼、篩簸、碾製、磨碎或其生粉。
5、香料作物:薰衣草、迷迭香、鼠尾草、奧勒岡、甜菊、千葉苔、澳州茶樹、胡椒、香茅、山椒、丁香、肉桂、鬱金、茴香、八角、肉豆蔻等經乾燥、去殼、篩簸、碾製、磨碎或其生粉。
6、飲料作物:咖啡豆、茶葉、仙草等經去殼、乾燥、未經烘焙。
7、蔬菜、水果、花卉、花粉經冷藏、冷凍等簡單處理者。
8、園藝作物之盆栽,且盆栽之容器材料以塑膠、素燒陶土、蛇木、紙、木材為限。
(二) 林產物:林產物之主產物經簡易器械伐採、造材(粗解)為圓木、竹桿、山造角材、枝梢材、根株材、薪炭材、木片及其他不規則型木材。
(三) 漁產物:魚類、甲殼類、軟體類、藻類、牛蛙、鱉、鱷、海膽、海參及其卵,經去鱗、頭、皮、殼、骨、內臟、或切割後冷凍、冷藏者。
(四) 畜產物:家畜禽屠體(包括生鮮、冷藏或冷凍)、家畜禽屠體之分切部位肉、內臟、雜碎(包括生鮮、冷藏或冷凍)、分切鹿茸、分切牛角、分切羊角、生毛皮、生羽毛、鬃毛及洗選禽蛋等。

三、其他:
(一) 鮮乳、蜂蜜、蜂王乳。
(二) 經簡易壓榨程序取得、未改變原汁原味性質且作為原料型態供應之檸檬原汁、四季橘原汁、百香果原汁。
(三) 國內產製之木炭、竹炭、木醋液、竹醋液。

免徵營業稅商品,不一定免開統一發票

營業人銷售免徵營業稅之貨物或勞務,除符合統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票者外,應依加值型及非加值型營業稅法(以下稱營業稅法)第32條第1項規定,開立統一發票交付買受人。

該局指出營業人銷售貨物或勞務是否免徵營業稅係規定於營業稅法第8條第1項,至於是否得免開統一發票則規定於統一發票使用辦法第4條,因此銷售免稅商品並不一定可以免開統一發票。舉例來說,營業人銷售農藥係屬營業稅法第8條第1項第27款所規定之免稅貨物,但該貨物並非統一發票使用辦法第4條規定得免開立統一發票之項目,所以營業人於銷售農藥時仍應依規定開立發票交付買受人。

該局進一步指出,營業人銷售營業稅法第8條第1項第19款規定之飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物等免稅貨物,每月銷售額達使用統一發票標準者原仍應開立發票,但財政部於100年2月10日發布解釋令規定,如「專營」該項免稅貨物,且未申請核准放棄適用免稅規定者,得免用或免開統一發票;惟如申請核准放棄適用免稅規定者,即應於銷售前開貨物時開立應稅統一發票。至於「兼營」銷售前開免稅貨物之營業人,如銷售其他貨物或勞務部分,經稽徵機關核定使用統一發票者,其銷售前開免稅貨物之銷售額亦應依法開立免稅統一發票;如銷售其他貨物或勞務之銷售額未達使用統一發票標準者,則由稽徵機關查定全部銷售額。
最後,該局再次提醒銷售免徵營業稅貨物或勞務之營業人,應注意相關開立統一發票之規定,如屬應開立統一發票之項目而未開立,經稽徵機關查獲時,將依稅捐稽徵法第44條規定,就查明認定之總額處5%罰鍰。

釐清「 農民自力經營」或「營利事業」

農產品銷售前應先釐清是屬於「 農民自力經營」或「營利事業」。
若是屬於農民自力經營則免徵營業稅及所得稅;營利事業則須視情況繳納營業稅及營利事業所得稅。若有疑慮,請事先諮詢專業人士做好稅務風險評估。

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